Autoren:

• Dr. Larissa C.S.K. Kersten, Senior Associate
• Dr. Dirk D. Müller, Partner
• Konstantin Schopper, Associate

Hintergrund

Das Greenhouse Gas Protocol (GHG-Protokoll) ist ein international anerkanntes Rahmenwerk für die Erfassung und Berichterstattung von Treibhausgasemissionen (THG). Es wurde vom World Resources Institute (WRI) und dem World Business Council for Sustainable Development (WBCSD) entwickelt. Das Protokoll bietet Unternehmen (im Folgenden im Betrachtungsfokus), Regierungen und anderen Organisationen eine standardisierte Methode, um ihre Emissionen besser zu verstehen, zu erfassen, in einem Corporate Carbon Footprint zu quantifizieren und darüber zu berichten.

Treibhausgase

Treibhausgase ist der Oberbegriff für chemischen Verbindungen, die Wärme in der Erdatmosphäre binden. Diese Gase absorbieren die Sonnenstrahlung und verhindern, dass die aufgenommene Energie schnell ins Weltall entweichen kann. Treibhausgase wirken daher wie eine Isolationsschicht über der Erde und tragen zum Treibhauseffekt bei.

Auch wenn in der Diskussion um klimaschädliche Emissionen vor allem CO₂ im Fokus steht, gehören ein Reihe weiterer Gase zu der Gruppe der chemischen Verbindungen, die in der Atmosphäre einen Einfluss auf die Energiebilanz der Erde haben. Neben Kohlendioxid (CO₂), sind dies Distickstoffoxid (N₂O), Methan (CH₄) und vier Gruppen von fluorierten Gasen (Schwefelhexafluorid (SF₆), teilhalogenierte Fluorkohlenwasserstoffe (HFCs), perfluorierte Kohlenwasserstoffe (PFCs) und Stickstoff-Trifluorid (NF₃). Angegeben werden Treibhausgasemissionen in Tonnen Kohlendioxid-Äquivalenten (CO₂e) – also dem Erwärmungspotenzial einer Tonne CO₂.

Geltungsbereiche – „Scopes“

Das GHG-Protokoll besteht aus einer Reihe von Standards und Leitfäden, die dabei unterstützen, THG-Emissionen zu identifizieren, zu messen und, im Rahmen eines „Carbon Accounting“, zu managen. Es umfasst dabei drei Geltungsbereiche, sogenannte „Scopes“, die verschiedene Kategorien von Emissionen abdecken.

Scope-1-Emissionen beziehen sich auf direkte Treibhausgasemissionen aus Quellen, die unmittelbar im Einflussbereich des berichtenden Unternehmens sind oder von diesem kontrolliert werden. Dazu gehören Emissionen aus Energieträgern am Standort des Unternehmens, wie Erdgas und andere fossile Brennstoffe, Kühlmittel, sowie Emissionen durch den Betrieb von Heizkesseln und Öfen. Unter Scope-1 fallen auch Emissionen des eigenen Fuhrparks (z. B. Autos, Lkw, Fluggeräte, usw.).

Scope-2-Emissionen umfassen indirekte Treibhausgasemissionen, die mit der Erzeugung der vom berichtenden Unternehmen gekauften und verbrauchten Strom, Wärme oder Dampf verbunden sind. Diese Emissionen entstehen außerhalb des Unternehmens, sind aber eine Folge unternehmerischer Aktivitäten.

Scope-3-Emissionen umfassen alle anderen indirekten Treibhausgasemissionen, die in der Wertschöpfungskette des berichtenden Unternehmens auftreten aber nicht im Besitz oder unter der Kontrolle des Unternehmens sind. Grob untergliedert umfassen Scope-3-Emissionen THG-Ausstöße in der vorgelagerten Lieferkette bzw. in Leistungsentstehungsprozessen und nachgelagerten Schritten, bis hin zum Ende des Produktlebenszyklus.

Vorgelagerte (upstream) Scope-3-Emissionen:

• Gekaufte Waren und Dienstleistungen
• Investitionsgüter
• Brennstoff- und energiebezogene Aktivitäten (nicht in Scope 1 und 2 enthalten)
• Vorgelagerter Transport und Vertrieb
• Im Betrieb anfallende Abfälle
• Geschäftsreisen
• Pendeln von Arbeitnehmern
• Vorgelagerte geleaste Vermögenswerte

Nachgelagerte (downstream) Scope-3-Emissionen:

• Nachgelagerter Transport und Vertrieb
• Verarbeitung der verkauften Produkte
• Verwendung der verkauften Produkte
• End-of-Life-Behandlung von verkauften Produkten
• Nachgelagerte geleaste Vermögenswerte
• Franchises
• Investitionen

Abbildung: Geltungsbereiche Scope 1, 2, 3

Messung

Scope-1- und 2-Emissionen sind vergleichsweise einfach zu quantifizieren, da die Datenbeschaffung üblicherweise unkompliziert ist. Die vor Ort verbrauchten Strom- oder Kraftstoffmengen, finden sich auf den entsprechenden Abrechnungen bzw. lassen sich anhand von Zählerständen ermitteln. Die Emissionsberechnung erfolgt dann durch die Multiplikation von Aktivitätsdaten mit definierten, sogenannten Emissionsfaktoren.

Deutlich schwieriger ist die Messung von Scope-3-Emissionen, die mitunter 80% der Treibhausgasemissionen ausmachen. Die Herausforderungen liegen auf der Hand: zum einen deckt Scope 3 zwei diametral unterschiedliche unternehmerischer Bereiche – vor- und nachgelagerte Stufen – mit vielerlei Beteiligten, Prozessen und Wertschöpfungsschritten ab. Zum anderen ist die Datenverfügbarkeit über fachlich und geographisch verzweigte vor- und nachgelagerte Schritte, insbesondere mit Blick heterogene Produktportfolios, üblicherweise herausfordernd. Scope-3-Emissionen sind in der Regel die bedeutendste und komplexeste Kategorie, da sie den gesamten Produkt- bzw. Dienstleistungslebenszyklus abdecken.

Die Greenhouse Gase Protocol macht Vorgaben zur Messung der 15 Unterkategorien von Scope 3, insbesondere für „Gekaufte Waren und Dienstleistungen“, welche einen Großteil der Scope 3 Emissionen unter sich vereinen. Demnach können Daten auf Produktebene („Cradle-to-Gate“) auf Ebene einer Produktionslinie oder Fertigungseinrichtung, ober über eine z.B. Unternehmensbereichs- oder Gesamtunternehmens-bezogene CO2-Messung erhoben werden. Hierzu können Primär- als auch Sekundärdaten verwendet werden. Im Sinne einer wirksamen CO2 Reduzierung, ist jedoch die Messung auf der kleinsten Erhebungsebene – dem Produkt – ratsam (Product Carbon Footprint), wenn auch diese die komplexeste Variante darstellt.

Warum ist die Scope-Emissionsberechnung so wichtig?

Die Scope-Berechnung und das Berichten darüber, ist aus zwei Gründen elementar.

Zunächst spielen regulatorische Anforderungen eine wichtige Rolle bei der Emissionsquantifizierung.

Die CSRD (Corporate Sustainability Reporting Directive) der EU setzt Anforderungen an die Bilanzierung und verpflichtet schrittweise immer mehr Unternehmen zur Messung und Offenlegung ihrer CO₂e-Emissionen basierend auf den ESRS (European Sustainability Reporting Standards). Insbesondere innerhalb der Berichtspflicht des „ESRS E1 Climate Change“ müssen CO₂ Emissionen offengelegt werden (wenn auch – für Scope 3 nur „wenn möglich“).

Für den im Oktober 2023 in Kraft tretenden europäischen Carbon Border Adjustment Mechanism (CBAM) zur Vermeidung des grenzüberschreitenden Carbon Leakage, wird die Scope-Berechnung ebenso von Relevanz sein. Bislang werden Scope-3-Emissionen nicht direkt bepreist. Die Einführung des CBAM bedeutet, dass z.B. EU-Importeure zum ersten Mal einen CO₂-Preis für ihre Scope-3-Emissionen zahlen müssen, d.h. für Emissionen, die aus der Tätigkeit eines anderen Unternehmens in der vorangehenden Wertschöpfungskette resultieren.

Zum anderen ist die Bilanzierung von Emissionen für eine ganzheitliche Klimaschutzstrategie unausweichlich. Deshalb sollte die Formulierung unternehmerischer Klimaziele bzw. Dekarbonisierungsanstrengungen immer einen Bezug zu Scope 1, 2 und 3 haben. Sichtbar ist dies bereits heute in unterschiedlichster Form im Rahmen unternehmerischer Klimaambitionen wie z.B. „CO₂-Neutralität bis zum Jahr x“. Grundlage hierfür ist die Kenntnis über Emissionen entlang der Scopes im Ist und die Ableitung konkreter, quantifizierbarer Reduktions- oder Offsetting-Maßnahmen in allen Geltungsbereichen für die Zukunft.

Autoren:

• Dr. Larissa C.S.K. Kersten, Senior Associate
• Dr. Dirk D. Müller, Partner

Hintergrund

Die Europäische Union (EU) hat mit dem CO2-Grenzausgleichssystem, der sogenannten CBAM-Verordnung (Carbon Border Adjustment Mechanism), ein Instrument für den Klimaschutz geschaffen, welches ab dem 1. Oktober 2023 für viele europäische Unternehmen, die definierte Waren aus Drittländern in die EU importieren, in Kraft tritt.

Das Instrument wurde als Teil des „Fit-for-55″-Pakets eingeführt, welches darauf abzielt, die CO2-Emissionen bis zum Jahr 2030 um 55% im Vergleich zu 1990 zu reduzieren. CBAM verfolgt die Absicht, die Klimaziele des Binnenmarktes zu erreichen und gleichzeitig faire Wettbewerbsbedingungen für EU-Unternehmen zu gewährleisten, die klimafreundlich produzieren.

Funktionsweise

Das CO2-Grenzausgleichssystem verpflichtet Einführer betroffener Waren dazu, als Kompensation für die bei deren Herstellung ausgestoßenen Emissionen, CBAM-Zertifikate zu erwerben. Die dadurch fällige Abgabe entspricht den Kosten für CO2-Emissionen, die EU-Unternehmen bei der Produktion ihrer vergleichbaren Produkte tragen müssen. Importeure von CBAM-Produkten unterliegen folglich einer CO2-Bepreisung, um Wettbewerbsnachteile für EU-Unternehmen auszugleichen, die bereits klimafreundliche Produkte herstellen.

Der CBAM unterstützt damit den Europäischen Emissionshandel (EU Emissions Trading System; EU-ETS), der seit 2005 das Hauptinstrument der EU für den Klimaschutz ist. Im Rahmen des EU-ETS werden Unternehmen in energieintensiven Sektoren schrittweise weniger der bisher kostenlosen EU-ETS-Zertifikate erhalten. Um dem dann gegebenenfalls entstehenden Risiko einer Verlagerung von CO2-Emissionen – dem sogenannten Carbon Leakage – entgegenzuwirken, soll die CBAM-Kohlenstoffabgabe global operierende Unternehmen dazu motivieren, ihre CO2-Emissionen weltweit zu reduzieren.

Anwendungsbereiche

Das CO2-Grenzausgleichssystem ist zunächst nur auf bestimmte Waren mit Ursprung in einem Drittland anwendbar, sofern diese in das Zollgebiet der EU eingeführt werden. Die betroffenen Waren sind (siehe detaillierte Aufstellung in Anlage I zur Verordnung (EU) 2023/956):

• Zement
• Strom
• Ammoniak, Kaliumnitrat, Salpetersäure, Nitriersäuren, Düngemittel
• Eisen und Stahl, inklusive bestimmter Waren, die aus Eisen oder Stahl hergestellt werden (z.B. Rohre, Profile, Konstruktionen, Behälter, Schrauben)
• Aluminium, inklusive bestimmter Waren, die aus Aluminium hergestellt werden
• Wasserstoff

Abbildung: betroffene Produktgruppen

Zeitplanung

Die Verordnung tritt ab dem 1. Januar 2026 vollumfänglich in Kraft, jedoch wird bereits ab dem 1. Oktober 2023 eine Übergangsphase starten, in der betroffene Unternehmen Nachweispflichten nachkommen müssen.

Abbildung: CBAM Einführungsfahrplan

Ab dem 01. Oktober 2023 werden Einführer (bzw. deren Zollvertreter) von unter die Verordnung fallenden Waren dazu verpflichtet, quartalsweise einen sogenannten CBAM-Bericht zu erstellen und an das CBAM-Register der Europäischen Kommission zu übermitteln. Der erste Bericht für das 4. Quartal 2023 wird bereits zum 31. Januar 2024 fällig.

Ab dem 31.12.2024 verschärfen sich die Vorgaben und die Einfuhr von CBAM-Produkten ist nur noch für CBAM-zugelassene Importeure erlaubt.

Zum 01.01.2026 wird CBAM voll in Betrieb genommen, wonach die jährliche Abgabe einer CBAM- Erklärung verpflichtend wird.

Eine Ausdehnung der betroffenen Produktgruppen wird für das Jahr 2030 erwartet.

Berichtsinhalte

In den CBAM-Berichten der Übergangsphase sind unter anderem die Gesamtmenge der im Quartal eingeführten Waren offenzulegen, aufgeschlüsselt nach den Anlagen, in denen die Waren im Ursprungsland hergestellt wurden. Daneben sind Angaben zu den „grauen Emissionen“ pro Tonne jeder Warenart zu machen. Graue Emissionen setzen sich aus den direkten Emissionen, die bei der Warenherstellung freigesetzt werden, und den indirekten Emissionen aus der Erzeugung von während der Warenherstellung verbrauchten Stroms (in Megawattstunden), zusammen. Darüber hinaus hat der Berichtspflichtige Angaben zu einem im Ursprungsland gegebenenfalls gezahlten CO2-Preis für die mit den eingeführten Waren verbundenen grauen Emissionen zu machen. Dies soll mögliche CO2-Doppelbesteuerungen vermeiden.

Im Zeitraum vom 1. Oktober 2023 bis zum 31. Dezember 2025 besteht für Unternehmen lediglich eine Berichtspflicht, der Erwerb von Zertifikaten ist nicht notwendig.

Berichtspflichtige Importeure haben bis zum 31. Juli 2024 die Möglichkeit, fehlende Emissionsinformationen, die nicht von Herstellern bereitgestellt wurden, mithilfe der von der EU-Kommission bereitgestellten Standardwerte zu ergänzen. Ab dem 1. August 2024 wird die Verwendung von Standardwerten zur Bestimmung der Emissionen bei importierten Waren stark eingeschränkt sein.

Ab dem 01.01.2026 sind alle CBAM-Anmelder dazu verpflichtet, jährlich eine CBAM-Erklärung abzugeben, erstmalig zum 31. Mai 2027 für das Jahr 2026. In der Erklärung sind unter anderem Angaben zur Menge der der Verordnung unterliegenden eingeführten Waren im vorangegangenen Kalenderjahr sowie zu deren grauen Emissionen pro Tonne jeder Warenart zu machen. Weiterhin ist anzugeben, wie viele CBAM-Zertifikate für diese Emissionen abgegeben werden müssen. Zertifikate können ab dem 01.01.2026 erworben werden.

Emissionsberechnung

Für die CBAM-Erklärung müssen die spezifischen grauen Emissionen angegeben werden.

Emissionen können dabei über verschiedene Methoden ermittelt werden:

• Spezifische graue Emissionen sollen grundsätzlich auf Basis der tatsächlichen Emissionen berechnet werden, die bei der Herstellung der Produkte in der jeweiligen Anlage freigesetzt werden
• Sofern die Emissionsermittlung auf Basis der tatsächlichen Emissionen nicht möglich ist, können Standardwerte verwendet werden, die noch von der EU zur Verfügung gestellt werden
• Hersteller in Drittländern können ihre Anlagen im CBAM-Register eintragen und dort Angaben zu geprüften Emissionen machen, die bei der Herstellung der Produkte anfallen; die Emissionswerte können an den Importeur weitergeben werden, so dass dieser die Informationen wiederum für seine CBAM-Erklärung nutzen kann

Ausblick und Implikationen für den Mittelstand

Ab dem 01. Oktober 2023 kommen große Herausforderungen auf betroffene Unternehmen bei der CBAM-Umsetzung.

Auch wenn in der Einführungsphase lediglich eine Berichtspflicht besteht, ohne, dass finanzielle Anforderungen auf Unternehmen zukommen würden, sind die Datenanforderungen immens.

Die Berichte verlangen eine Vielzahl individueller Datenpunkte pro importierter Warengruppe, Lieferant und Anlage. In den seltensten Fällen besteht darüber ausreichend Transparenz auf Seiten der europäischen Importeure oder gar beim Ursprung. Gerade deshalb sehen nicht wenige Unternehmen und Branchenverbände in der vollumfänglichen CBAM-Umsetzung einen bürokratischen Kraftakt. Schwerer wiegen jedoch die Befürchtung der wettbewerbsverzerrenden Wirkung der Verordnung auf internationalem Parkett. Als industrie- und exportstarkes Land werden in Deutschland sehr viele Betriebe von CBAM betroffen sein, womit höhere Verbraucherpreise oder gar Versorgungsengpässe nicht auszuschließen sind.

Ab 2026 beginnt dann für alle betroffenen Unternehmen die Pflicht, kompensierende CBAM-Zertifikate zu erwerben und entsprechend der tatsächlichen Emissionen abzugeben, bzw. bei Nichtgebrauch wieder zurückzugeben. Auch diese Tätigkeiten wird für viele Unternehmen mit nicht unerheblichen zusätzlichen administrativen Aufwänden verbunden sein.

Nächste Schritte

Unternehmen, die der Verordnung unterliegende Waren einführen, müssen zeitnah Maßnahmen ergreifen, um den ersten vierteljährlichen CBAM-Bericht bis zum 31. Januar 2024 fristgerecht fertigstellen zu können.

Die geforderten Informationen sind in der Verordnung detailliert. Im Kern ist aber zügig Materialgruppentransparenz mit Blick auf die betroffenen Importwaren zu erlangen. Daneben muss Klarheit darüber bestehen, aus welchem Land, von welchem Zulieferer und von welcher Anlage die Zulieferteile stammen. Dazu sind im Unternehmen und gegebenenfalls extern, alle relevanten Stakeholder miteinzubeziehen und die Datenbereitstellung abzusichern. Dem anschließend sollte ein Aktionsplan erarbeitet werden, der die Erstellung des ersten und der folgenden vierteljährlichen CBAM-Berichte durch Überwachungs- und Berichterstattungsprozesse und -systeme unterstützt.

Mit Blick auf die ab dem 1. Januar 2026 zu erwerbenden CBAM-Zertifikate, sollten betroffene Unternehmen prüfen, ob bereits jetzt, in einem Lieferantendialog, Prozessoptimierungen und möglicherweise Investitionen getätigt werden können, um Anlagen im EU-Ausland emissionsreduzierter zu machen. Neben positiven Auswirkungen auf die Umwelt, würde dies auch zu Kosteneinsparungen aufgrund einer perspektivisch geringeren Anzahl zu erwerbender CBAM-Zertifikate führen.

Horn & Company unterstützt Unternehmen dabei, „fit“ für das erste Reporting nach CBAM-Vorgaben zu werden und die Verordnung nachhaltig umzusetzen: von der Materialgruppentransparenz über den Stakeholdereinbezug, die konkrete Emissionsermittlung, die Definition eines CBAM-Aktionsplans bis hin zur Berichterstellung.